Anul 2017 a fost un an foarte activ din punct de vedere al măsurilor fiscale anunțate de către Guvern și care o sa aibă efecte importante pentru mediul de afaceri din România în anul care urmează. Prezentăm mai jos elementele cele mai importante ale „revoluției” fiscale care a început în 2017:Pe data de 28 decembrie 2017 s-a publicat în Monitorul Oficial Legea nr. 275/2017 pentru aprobarea Ordonanței Guvernului nr. 23/2017 privind plata defalcată a TVA, precum și Decretul nr. 1309/2017 privind promulgarea Legii.
Cine va aplica sistemul de split TVA?
Sistemul este obligatoriu pentru (1) cei care înregistrează obligații restante la 31.12.2017 și pe care nu le achită pană la 31.01.2018, în anumite cuantumuri în funcție de categoria din care face parte contribuabilul (mic, mare sau mijlociu); (2) cei care înregistrează obligații TVA restante începând cu 01.01.2018 si nu le achita in termen de 60 de zile in aceleași cuantumuri si (3) cei aflați în insolvență. Sistemul va putea fi aplicat opțional, de către toți contribuabilii care optează pentru acest lucru.
Care sunt datele de când se va aplica sistemul?
Aplicarea sistemului privind plata defalcata a TVA va avea caracter obligatoriu începând cu 1 martie 2018 pentru categoria (1) despre care am vorbit anterior, începând cu data de 1 a celei de-a doua luni următoare celei in care s-a împlinit termenul de 60 de zile de mai sus pentru categoria (2); începând cu 1 martie 2018 pentru persoanele în insolvență la data de 31 decembrie 2017; începând cu data de 1 a lunii următoare celei în care autoritățile constată că persoana nu a notificat aplicarea sistemului in cazul persoanelor aflate in insolventa după data de 31 decembrie 2017 si care nu depus notificarea; respectiv ziua următoare publicării in Registrul persoanelor care aplica plata defalcata a TVA in cazul contribuabililor care au depus notificarea (înscrierea in registru are loc in termen de maximum 3 zile lucrătoare de la data depunerii notificării).
Care sunt datele de când se va putea renunța la sistemul de split TVA?
Renunțarea la aplicarea sistemului se face la sfârșitul anului fiscal (dar nu mai devreme de un an de la data optării) pentru persoanele care au optat pentru acest mecanism; după o perioada de minimum șase luni in cazul contribuabililor care au înregistrat obligații fiscale; după ieșirea de sub incidența legii, dacă nu există obligația aplicării sistemului ca urmare a cumulării obligațiilor restante, în cazul persoanelor care au fost sub incidenta legislației privind procedurile de prevenire a insolventei și a procedurilor de insolvență.
Cum vor fi afectate persoanele care vor efectua achiziții de la cei care vor aplica sistemul?
Contribuabilii înregistrați în scopuri de TVA care nu aplica sistemul sunt obligați să efectueze plata defalcat pentru achizițiile efectuate de la contribuabili care aplica sistemul, cu anumite excepții.
Cum va fi sancționată aplicarea incorectă a sistemului?
In cazul in care beneficiarii nu vor achita taxa in contul de TVA al furnizorului, furnizorul va avea dreptul de a vira taxa in contul de TVA propriu. Beneficiarii nu vor mai fi sancționați pentru neachitarea taxei, dacă furnizorul va face dovada virării în contul de TVA propriu. In cazul in care beneficiarul nu achita taxa in contul de TVA al furnizorului in termen de 30 de zile lucrătoare de la data efectuării plății eronate, iar acesta din urma nu virează taxa in contul de TVA propriu in cadrul aceluiași termen, beneficiarii vor fi sancționați cu 0,06%/zi din valoarea TVA. Interesant de menționat ca in discuțiile inițiale ale introducerii split TVA se dorea aplicarea unor sancțiuni considerabile (i.e. amenzi in valoare de 10% - 50% din valoarea TVA nevirata in contul furnizorului).
Ce plăți specifice vor fi exceptate de la aplicarea sistemului?
Anumite plăți sunt exceptate de la aplicarea acestui sistem: plățile care nu se efectuează direct de la beneficiar către furnizor/prestator; plățile in natură; plățile prin compensare; plățile reprezentând TVA decontate intre membrii unui grup fiscal unic; plățile într-un cont de garanții, escrow si altele.
Cum va fi permisă debitarea sau
executarea silită a contului TVA
?
Important de menționat este faptul ca nu va mai fi necesara aprobarea autorităților fiscale pentru debitarea contului de TVA (in situațiile permise de lege), iar debitarea contului TVA va fi permisă pentru plata oricăror obligații bugetare (nu doar a obligațiilor TVA). Contul de TVA va putea fi executat silit pentru plata oricăror obligații bugetare restante (nu doar a obligațiilor TVA).
Cat de complicat este acest sistem?
Implementarea unui astfel de sistem va avea efecte majore la nivelul companiilor, precum: povara administrativa suplimentara, dificultăți de cashflow ce pot duce la blocaje in activitatea economică, costuri suplimentare semnificative legate de actualizarea sistemelor IT si procedurilor de lucru, dificultăți operaționale, precum si complicații majore in relațiile comerciale dintre agenții economici.
Care este experiența altor state?
Un argument dat de autorități in implementarea noul mecanism de plata defalcate a TVA-ului a fost faptul ca si alte state il aplica sau doresc sa il aplice – de ex: Italia, Polonia, Grecia si Marea Britanie.
Italia
: este momentan singura țară din UE care, începând cu 1 ianuarie 2015, a introdus un sistem de split TVA, acesta fiind plătit direct trezoreriei italiene, însă doar in anumite sectoare. Scopul măsurii a fost combaterea evaziunii fiscale in tranzacțiile cu statul si cu alte organisme publice. Un act dat in primăvara anului 2017 prevede extinderea acestui mecanismul de plată divizată la: toate serviciile supuse impozitului reținut la sursă, (inclusiv serviciile prestate de persoanele care desfășoară activități independente, tranzacțiile efectuate cu administrațiile publice, cu societățile lor controlate si cu societățile listate la bursa italiană). În unele cazuri, pot exista efecte financiare semnificative, cum ar fi recunoașterea periodică a soldurilor de credit TVA. In astfel de cazuri, va fi necesar sa se aleagă intre alternativele permise, cum ar fi compensarea creditelor prin emiterea de certificate specifice sau rambursarea TVA-ului. Mai mult, sistemul de plata defalcată a TVA-ului a fost aplicat doar după ce Italia a fost cerut o
derogare din partea Comisiei Europene
. In plus, autoritățile italiene au precizat clar faptul ca aceasta măsură va avea
efecte temporare
, nu efecte permanente, așa cum pare să fie intenția autorităților române.
[i]
Polonia:
Intenția
din spatele acestui mecanism a fost de a spori încrederea mediului de afaceri - limitând nevoia de verificare detaliata a contractanților, eliminând riscul de răspundere solidară, reducerea fraudei, precum si asigurarea transparentei in materie de TVA. Totuși, folosind acest sistem ai si beneficii: eviți sancțiunile in materie de TVA (penalitățile prevăzute in lege pot ajunge la 30% si pana la 100% din valoarea TVA ce trebuie plătită), precum si dobânzile mari la restanțele fiscale. Sistemul este voluntar si se aplica doar pe sectorul business to business (B2B). Momentan este in stadiul de proiect si se estimează că se va aplica de la 1 aprilie 2018. Proiectul include o procedură de plată divizată prin care TVA-ul unei vânzări este plătit într-un cont bancar special, supravegheat, al furnizorului. Autoritățile fiscale pot efectua apoi retrageri directe din contul bancar în momentul decontării normale de TVA a furnizorului.
[ii]
Grecia:
prevede un sistem de plata defalcată a TVA. Concret, pentru tranzacțiile bancare care depășesc 3.000 EUR (B2B) sau 1.500 EUR (B2C), banca intermediară ar trebui sa rețină valoarea TVA relevantă, să o vireze direct statului în termen de cinci zile de la data plății, și să elibereze un certificat cu privire la valoarea plătită a TVA. Prin aceasta prevedere se impune obligația de plată imediată a TVA-ului datorat. Beneficiarul facturii sau a chitanței trebuie să efectueze tranzacția prin utilizarea unui instrument de plată bancar, separând / împărțind valoarea TVA dedusă din TVA corespunzător, astfel încât instituția financiară să poată transfera taxa datorată. Totuși această procedura este inactivă la acest moment, întrucât aplicarea acestor prevederi trebuie să fie reglementată printr-o decizie a autorităților elene, care a întârziat sa apară.
[iii]
Marea Britanie:
Guvernul Marii Britanii a lansat in perioada 20 martie - 30 iunie 2017 o consultare cu privire la fezabilitatea introducerii unui mecanism split TVA pentru vânzările online de către vânzătorii din străinătate către consumatori (B2C). Consultarea a introdus conceptul de plată divizată si solicita opinii si dovezi privind fezabilitatea tehnica a acestui mecanism. Scopul este de a reduce pierderile de TVA de la întreprinderile din afara Marii Britanii, care vând mărfuri consumatorilor din Regatul Unit folosind piețele online, vânzări estimate sa fi fost cuprinse intre 1 miliard si 1.5 miliarde de lire sterline in 2015-2016. Următorul pas este ca autoritatea fiscală a Regatului Unit (HMRC) sa discute despre aceasta schimbare cu experți fiscali, pentru a clarifica întrebări fără răspuns care au rezultat in urma consultării publice din primăvara si vara anului 2017.
[iv]
Mihaela Mitroi, Liderul Departamentului de Consultanță Fiscală și Juridică, PwC România
[i]
http://cnipmmr.ro/2017/08/09/cnipmmr-nu-sustine-masura-platii-defalcate-a-tva/#_ftn3
[ii]
https://michaelamerz.org/2017/10/30/poland-introduction-of-split-payment-mechanism-as-per-1-of-april-2018/
[iii]
http://taxsummaries.pwc.com/ID/Greece-Corporate-Other-taxes
[iv]
https://www.gov.uk/government/uploads/system/uploads/attachment_data/file/601027/Alternative_method_of_VAT_collection_-_Call_for_evidence.pdf
Niciun comentariu:
Trimiteți un comentariu